यदि आप एक गैर-निवासी भारतीय (एनआरआई) हैं और आपने आयकर रिटर्न (आईटीआर) दाखिल करते समय आयकर और डबल टैक्स राहत का दावा किया है, तो अतिरिक्त प्रक्रियाओं का पालन करना महत्वपूर्ण है। ऐसा न करने पर आपके दावे को कर विभाग द्वारा अस्वीकार किया जा सकता है। यदि आपका डबल टैक्स राहत का दावा अस्वीकार हो जाता है, तो आपके ऊपर दो तरीके से असर होगा। पहले, आपको उस विदेशी देश के कानूनों के अनुसार आयकर भुगतान करना होगा जहां आप निवासी हैं। दूसरे, आपको भारत में भी आयकर का भुगतान करना होगा।
एनआरआई को इस परेशानी से बचाने के लिए, भारतीय सरकार ने अमेरिका, ब्रिटेन, कोरिया और ताइवान सहित 90 से अधिक देशों के साथ डबल टैक्स अवॉयडेंस एग्रीमेंट (DTAA) पर हस्ताक्षर किए हैं।
DTAA कैसे डबल टैक्सेशन से बचाता है
संदीप झुनझुनवाला, पार्टनर, नंगिया एंडरसन एलएलपी के अनुसार, कई देश निवास आधारित टैक्सेशन सिस्टम का पालन करते हैं, जहां निवासियों की वैश्विक आय को टैक्स के अधीन किया जाता है। “इसलिए, एनआरआई के निवासी देश द्वारा भारत में अर्जित आय पर भी टैक्स लगाया जा सकता है। इसके अलावा, ऐसी भारत से अर्जित आय को भारतीय घरेलू कर कानून के अनुसार टैक्स के अधीन किया जाएगा, जिसके खिलाफ डबल टैक्सेशन अवॉयडेंस एग्रीमेंट (DTAA) के लाभकारी प्रावधानों का उपयोग किया जा सकता है,” वे कहते हैं।
उदाहरण के लिए, अमेरिका में निवासियों की वैश्विक आय पर अमेरिका में टैक्स लगता है। इसलिए, अमेरिका के निवासी एनआरआई की भारत में अर्जित आय पर अमेरिका में लागू दरों के अनुसार टैक्स लगाया जा सकता है। “इस स्थिति में, एनआरआई भारत-अमेरिका DTAA के तहत लाभकारी प्रावधानों का दावा कर सकता है, यदि कोई हो, स्रोत देश में करों के लिए। इस मामले में, एनआरआई को TRC प्राप्त करने और ऑनलाइन फॉर्म 10F दाखिल करने की आवश्यकता होगी,” झुनझुनवाला बताते हैं।
झुनझुनवाला एक उदाहरण के साथ इस अवधारणा की व्याख्या करते हैं: “मान लीजिए, एनआरआई को एक भारतीय कंपनी में शेयरों से डिविडेंड प्राप्त होता है, तो भारतीय आयकर अधिनियम के तहत अमेरिका के निवासी को ऐसे डिविडेंड भुगतान/अक्रूअल पर 20 प्रतिशत (प्लस लागू सरचार्ज और सेस) की रोक-थाम टैक्स (TDS) निर्धारित है।
हालांकि, भारत-अमेरिका DTAA के अनुच्छेद 10 के अनुसार, कुछ विशिष्ट मामलों में डिविडेंड पर टैक्स दर 15 प्रतिशत निर्धारित की गई है। ऐसे मामले में, एनआरआई लाभकारी टैक्स दर का दावा कर सकता है, यदि कोई हो, भारत-अमेरिका DTAA के तहत TRC प्राप्त करने और ऑनलाइन फॉर्म 10F की सबमिशन के अधीन,” वे कहते हैं।
फॉर्म 10F और TRC के बिना डबल टैक्सेशन रिलीफ दावे का अस्वीकृत होना
यदि आप फॉर्म 10F और टैक्स रेजीडेंसी सर्टिफिकेट (TRC) जमा नहीं करते हैं, तो DTAA के तहत अनुकूल दरें प्रदान नहीं की जा सकती हैं। TRC एक दस्तावेज है जो किसी देश के कर प्राधिकरण द्वारा जारी किया जाता है और यह व्यक्ति की कर निवास स्थिति को प्रमाणित करता है।
“TRC विशेष रूप से गैर-निवासी भारतीयों (एनआरआई) के लिए महत्वपूर्ण है, जिनकी आय स्रोत या संपत्ति भारत और अन्य देश दोनों में हो सकती है,” कहते हैं येशु सेहगल, ए.के.एम. ग्लोबल में टैक्स मार्केट्स के प्रमुख।
आयकर विभाग के अनुसार, “गैर-निवासी करदाता जो संबंधित DTAA के तहत कम टैक्स दरों का लाभ उठा रहे हैं, वे अनुरोध करते हैं कि वे भारत के साथ DTAA वाले टैक्स क्षेत्र से टैक्स रेजीडेंसी सर्टिफिकेट प्राप्त करें। कृपया सुनिश्चित करें कि निर्धारित फॉर्म नंबर 10F की प्रमाणन के साथ टैक्स रेजीडेंसी सर्टिफिकेट की एक प्रति e-filing ITR पोर्टल के माध्यम से प्रस्तुत की गई हो।”
CA (डॉ.) सुरेश सुराना का कहना है कि DTAA टैक्स राहत का दावा करने के लिए कई पूर्व शर्तों में से एक यह है कि करदाता उस देश का ‘निवासी’ हो जहां भारत के साथ DTAA साइन किया गया हो। “इस निवास को उस देश के टैक्स प्राधिकरण द्वारा जारी किए गए टैक्स रेजीडेंसी सर्टिफिकेट (TRC) के माध्यम से स्थापित किया जाना चाहिए। TRC यह प्रमाणित करता है कि वे एक ऐसे देश के कर निवासी हैं जहां भारत के साथ कर संधि है,” सुराना कहते हैं।
फॉर्म 10F और TRC दाखिल करने की अंतिम तिथि
सेहगल के अनुसार, एनआरआई के पास फॉर्म 10F और TRC दाखिल करने की कोई अंतिम तिथि नहीं है। “फॉर्म 10F और TRC तब दाखिल किए जाते हैं जब डबल टैक्सेशन की घटना होती है और एनआरआई DTAA लाभ का दावा करना चाहता है,” वे जोड़ते हैं।
फॉर्म 10F और TRC जमा न करने पर एनआरआई डबल टैक्सेशन से कैसे बच सकते हैं
CA अभिषेक सोनी, सह-संस्थापक, Tax2Win का कहना है कि फॉर्म 10F और TRC जमा किए बिना, भारतीय कर प्राधिकरण DTAA के तहत टैक्स राहत प्रदान नहीं कर सकते हैं, “जो संभावित रूप से उच्च कर दायित्व का कारण बन सकता है।”
विशेषज्ञों का कहना है कि भले ही एनआरआई TRC और फॉर्म 10F प्रस्तुत न करें, वे फिर भी समान आय पर डबल टैक्स का भुगतान करने से बच सकते हैं। “भले ही एनआरआई TRC और फॉर्म 10F प्रस्तुत न करें, वे फिर भी अपने निवासी क्षेत्र में विदेशी कर क्रेडिट का दावा कर सकते हैं ताकि डबल टैक्सेशन से बचा जा सके,” सेहगल कहते हैं।
झुनझुनवाला एक उदाहरण के साथ बताते हैं: “एनआरआई भारत में कटे हुए करों के लिए क्रेडिट का दावा कर सकते हैं अपनी अमेरिका आयकर रिटर्न में, अमेरिका के घरेलू कर कानूनों के विदेशी कर क्रेडिट दावे की आवश्यकताओं के अनुसार।”
DTAA कैसे काम करता है
सुराना के अनुसार, कई देशों के साथ DTAA में अक्सर कर दरों में कमी या विशेष प्रकार की आय (जैसे, डिविडेंड, ब्याज, रॉयल्टी आदि) पर छूट प्रदान की जाती है। “DTAA के तहत कम कर दरों या छूटों का लाभ उठाने के लिए, करदाता को TRC सहित निर्दिष्ट दस्तावेज प्रदान करने की आवश्यकता होती है ताकि यह साबित हो सके कि वे एक ऐसे देश के कर निवासी हैं जहां भारत के साथ कर संधि है,” सुराना कहते हैं।
सुराना के अनुसार, TRC को DTAA के तहत कम कर दर या छूट के लिए कर निवास स्थिति दावे को प्रमाणित करना चाहिए। “इसके बिना, किसी को उच्च घरेलू दर पर कर लगाया जा सकता है या संधि लाभ से चूक सकता है। उदाहरण के लिए, यदि एक करदाता विदेशी देश से ब्याज प्राप्त करता है, तो DTAA उन्हें उस ब्याज पर कम दर पर कर देने की अनुमति दे सकता है या विदेश में भुगतान किए गए करों के लिए घरेलू देश में क्रेडिट का दावा करने की अनुमति दे सकता है,” वे कहते हैं।
सुराना के अनुसार, डबल टैक्सेशन राहत के दो प्रकार होते हैं – धारा 90 (जब संधि देश होता है) या धारा 91 (जब कोई संधि देश नहीं होता है)।
सुराना का कहना है कि धारा 90, जिसे ‘बाइलेटरल रिलीफ’ भी कहा जाता है, तब लागू होती है जब DTAA मौजूद होता है। “करदाता DTAA के प्रावधानों के आधार पर राहत का दावा कर सकता है, जिसमें कम कर दरें या छूट शामिल हो सकती हैं,” वे कहते हैं।
वहीं दूसरी ओर, धारा 91 को ‘यूनिलेटरल रिलीफ’ के रूप में जाना जाता है। “यह धारा तब लागू होती है जब भारत और विदेशी देश के बीच कोई DTAA नहीं होता है। इस स्थिति में, करदाता विदेशी देश में भुगतान किए गए करों के लिए राहत का दावा कर सकता है, जो भारतीय कर की सीमा तक सीमित होता है,” सुराना कहते हैं।
सोनी के अनुसार, धारा 91 (संधि के बिना यूनिलेटरल रिलीफ) के तहत राहत का दावा करने के लिए निम्नलिखित शर्तें पूरी होनी चाहिए:
- अर्जित आय: आय पिछले वित्तीय वर्ष में अर्जित की गई हो।
- कर दायित्व: आय पर भारत और विदेशी देश दोनों में कर लागू होना
